Información para Inversores.

• PRINCIPALES CARACTERISTICAS DEL SISTEMA TRIBUTARIO ARGENTINO

I- Impuesto a las Ganancias
II- Impuesto sobre la ganancia mínima presunta
III- Impuesto sobre los bienes personales (a la iqueza")
IV- Impuesto al valor agregado
V- Impuesto sobre los Intereses pagados y el Costo financiero del endeudamiento Empresario
VI- Regimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (Monotributo)
VII- Regímenes de la seguridad social
VIII- Impuestos internos
IX- Ingresos Brutos

I IMPUESTO A LAS GANANCIAS.

1. Objeto y sujeto

A- Personas de existencia visible o ideal residentes en el país:
Tributan sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en el país o en el exterior (criterio de renta mundial).
- Pueden computar como pago a cuenta del impuesto las sumas efectivamente abonadas por gravámenes análogos sobre sus actividades en el extranjero (tax credit).

Alcances:
- Para personas físicas y sucesiones indivisas: están gravadas las ganancias que se obtengan en forma habitual (o que sean susceptible de serlo).
- Para sociedades y empresas unipersonales: se gravan todas las ganancias que obtengan (habituales o no).

B- Personas de existencia visible o ideal no residentes en el país:
Tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente argentina (mediante un régimen de retención con carácter de pago único y definitivo).

2. Categorías de ganancias.

Las ganancias se clasifican en categorías según el origen de la renta:

a- Primera categoría: locación de inmuebles.
b. Segunda categoría: rentas provenientes de la colocación de capitales. (Ej.: renta de títulos, cédulas, bonos, letras, créditos en dinero, etc.).
c- Tercera categoría: beneficios de las empresas (comercio, industria, servicios, etc.) y de auxiliares del comercio (comisionistas, rematador, etc.)
d- Cuarta categoría: rentas del trabajo personal, (Ej.: honorarios, sueldos, jubilaciones, etc.)
Para sociedades y empresas o explotaciones unipersonales (sujeto empresa): todos sus resultados se consideran de la tercera categoría.

3. Período de liquidación.

- Personas físicas y demás sujetos que no lleven contabilidad: año calendario.
- Empresas: ejercicio comercial anual.

4. Forma de determinación e ingreso. Tasas.
Personas físicas residentes en el país: por declaración jurada anual. Existe, además, un régimen de anticipos que se consideran pagos a cuenta del impuesto que en definitiva resulte ingresar.

Esquema de determinación

Tasas del impuesto para las personas de existencia visible y sucesiones

5. Tratamiento de los dividendos y utilidad obtenida por la venta de acciones
y tenencia de acciones.

a. Personas físicas.

b. Sociedades, empresas y establecimientos estables de sujetos del exterior.

c. Beneficiarios y residentes en el exterior

6. Sucursales, filiales de empresas extranjeras y establecimientos estables.

Las sucursales y demás establecimientos estables de empresas, personas o entidades del extranjero, liquidan el impuesto como residentes en el país y deben efectuar sus registraciones contables en forma separada de sus casas matrices y restantes sucursales y demás establecimientos estables o filiales. Las transacciones con personas o entidades vinculadas del exterior son consideradas, a todos los efectos, como celebradas entre entes independientes cuando sus prestaciones y condiciones se ajusten a las prácticas normales de mercado entre entes independientes (arms lenght).

Cuando tales prestaciones y condiciones no se ajusten a las prácticas del mercado entre partes independientes, serán ajustadas por el Organismo recaudador a través de los métodos de precios de transferencias que contiene la ley.

7. Precios de transferencia (Tranfer pricing).

La ley del impuesto a las ganancias recepta en términos generales los preceptos sostenidos por la OECD.

8. Capitalización exigua (Thin capitalization).

La deducción de intereses pagados a empresas, ya sean del país o del exterior, se encuentra condicionada o que:

• El monto total del pasivo que genera intereses no supere a 2,5 veces el monto del patrimonio neto; y
• El monto total de los intereses no supere el 50% de la ganancia neta sujeta a impuesto del período, determinada con anterioridad a la detracción de los mismos.

9. Beneficiarios del exterior

Determinación de la retención (con carácter de pago único y definitivo): 35% s/ganancia neta presunta de fuente argentina, según el siguiente detalle:

EJEMPLOS:

SIN ACRECENTAMIENTO

Equivale a: o 15,05% s/100.000 = 15.050 Tasa efectiva Total girado

CON ACRECENTAMIENTO (Grossing-up)

Comprobación:

10. Doble imposición internacional

Existen convenios internacionales para evitar la doble imposición con los siguientes países:

Boletín Oficial
Surtirá efectos a partir del 1° de enero inclusive del año calendario siguiente a aquel
en que el acuerdo entre en vigor (art. 28).

11. Exenciones

Existen exenciones subjetivas y objetivas establecidas en la propia ley.

II. IMPUESTO SOBRE LA GANANCIA MINIMA PRESUNTA

1. Sujetos

Personas de existencia ideal, empresas unipersonales y establecimientos estables de sujetos del exterior (domiciliadas o ubicadas en el país) y personas físicas y sucesiones indivisas, titulares de inmuebles rurales (sólo con relación a dichos inmuebles).

2. Hecho imponible

Tenencia de activos gravados al cierre del ejercicio fiscal, situados en el país y en el exterior.

3. Tasa del impuesto

Es del 1% sobre los activos gravados. Puede computarse como pago a cuenta de este gravamen el impuesto a las ganancias determinado por el mismo período fiscal y los impuestos análogos pagados respecto de bienes situados en el exterior (tax credit).

4. Exenciones

Entre otras se destacan:

• Bienes pertenecientes a los sujetos alcanzados por el régimen de inversiones para la actividad minera, que se hallen afectados a las actividades comprendidas en el mencionado régimen.
• Las acciones y demás participaciones en el capital de otras entidades sujetas al impuesto.
• Los bienes del activo gravado en el país cuyo valor en conjunto sea igual o inferior a $ 200.000.

III. IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

1. Sujetos y hecho imponible.

Las personas físicas domiciliadas en el país y las sucesiones indivisas radicadas en el mismo, por los bienes existentes al 31 de diciembre de cada año, situados en el país.

2. Alícuota y mínimo exento

El gravamen a ingresar surgirá de la aplicación, sobre el total de los bienes sujetos a impuesto, cuyo monto exceda los $ 102.300 (mínimo exento), la alícuota que para cada caso se indica a continuación:

Los sujetos de este impuesto podrán computar como pago a cuenta las sumas efectivamente pagadas en el exterior por gravámenes similares (tax credit).

Los residentes en el exterior no deducen el mínimo exento, liquidando el impuesto sobre la totalidad del patrimonio en el país.

3. Exenciones

Entre otras se destaca la exención para inmuebles rurales que estén alcanzados por el impuesto a la ganancia mínima presunta.

IV. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

1. Características y forma de cálculo.

Es un gravamen al consumo, indirecto, general, plurifásico y no acumulativo. Se aplica el sistema impuesto contra impuesto.

Forma de determinación:

2. Actos, hechos y operaciones gravadas

· Ventas de cosas muebles (situadas o colocadas en el país).
· Obras, locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el país, excepto las utilizadas o explotadas efectivamente en el exterior.
·Importaciones definitivas de cosas muebles y de "servicios".

3. Sujetos

Son sujetos pasivos del impuesto quienes:
- Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles.
- Realicen a nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras.
- Realicen locaciones o prestaciones de servicios gravadas.
- Importen definitivamente cosas muebles.
- Los prestatarios de importaciones de servicios en la medida que sean responsables inscriptos.
- Uniones transitorias de empresas, consorcios, agrupamiento de colaboración empresaria.

4. Principales categorías de sujetos

- Responsables Inscriptos: Quienes realizan actividades gravadas, discriminan el impuesto y generan cómputo de crédito fiscal.
- Responsables Monotributo: Quienes realizan actividades gravadas o no gravadas, no discriminan el impuesto ni genera crédito fiscal.
- Consumidores Finales: Quienes adquieren bienes o servicios para su consumo particular.

5. Alícuota

- Tasa General: 21%.
- Tasa Incrementada: 27%. Aplicable en determinadas situaciones a servicios públicos.
- Tasa reducida: 10,50%. Entre otros: ventas y prestaciones de determinados productos primarios; servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica; transporte de pasajeros de recorridos mayores a 100 kilómetros.

6. Exenciones.

Existen exenciones establecidas expresamente en la ley, destacándose las exportaciones. Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes, locaciones y prestaciones de servicios destinados a la exportación.

7. Período fiscal.

El período de liquidación es el mes calendario sobre la base de declaración jurada efectuada por el contribuyente.

8. Facturación

La AFIP estableció un régimen de facturación y registración obligatorio para los sujetos que realizan ventas, locaciones o presten servicios. Para determinadas actividades se reguló la utilización de controladores fiscales.

V. IMPUESTO SOBRE LOS INTERESES PAGADOS Y EL COSTO FINANCIERO DEL ENDEUDAMIENTO EMPRESARIO.

Tiene por objeto gravar los intereses que resulten deducibles en el impuesto a las ganancias que paguen los tomadores de dichos créditos, originados en operaciones con bancos, obligaciones negociables o en préstamos otorgados por personas físicas y sucesiones indivisas. La tasa es del 15% para intereses bancarios y obligaciones negociables y del 35% para las restantes operaciones.

VI REGIMEN SIMPLIFICADO PARA PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES (MONOTRIBUTO)

1. Características

Se trata de un régimen aplicable a pequeños contribuyentes. Sustituye el pago del Impuesto a las Ganancias, al Valor Agregado, a el Sistema Previsional, e involucra un pago para cobertura médico asistencial. Se cancela a través de una cuota fija mensual, conforme a la categoría en la que se encuadre el sujeto de acuerdo con sus ingresos, magnitudes físicas (energía eléctrica y superficie afectada a la actividad) y precio unitario de venta de productos.

2. Sujetos.

Entre otros:
· Personas físicas que ejerzan oficios o sean titulares de empresas o explotaciones unipersonales, que obtengan en el período fiscal inmediato anterior ingresos brutos iguales o inferiores a $ 72.000 en el caso de locaciones y/o prestaciones de servicios o de $ 144.000  en el caso de otras actividades; y que no superen los parámetros máximos referidos a las magnitudes físicas y precio unitario de operaciones establecidos.

3. Exclusiones.

No pueden incluirse en el monotributo quienes:
a) Sus ingresos brutos correspondientes a los últimos doce meses superen los límites establecidos para la última categoría, de acuerdo con el tipo de actividad que realice y teniendo en cuenta lo previsto por el art. 3 del presente régimen.
b) Los parámetros físicos superen los correspondientes a la última categoría, de acuerdo con el tipo de actividad que realice. 
c) El máximo precio unitario de venta, en el caso de contribuyentes que efectúen venta de cosas muebles, supere la suma establecida en el inc. d) del art. 2 del  anexo de la Ley 24.977. 
d) Adquieran bienes o realicen gastos injustificados por un valor incompatible con los ingresos declarados.
e) Hayan perdido su calidad de sujetos del presente régimen. 
f) Realicen más de tres actividades simultáneas o posean más de tres unidades de explotación.
g) Realizando la actividad de prestación de servicios o locaciones se hubieran categorizado como si realizaran las restantes actividades.

 4. Facturación.

Los contribuyentes del presente régimen deben facturar todas sus operaciones sin discriminar el IVA, no generando crédito fiscal para el adquirente de sus prestaciones. Deben conservar los comprobantes, no estando obligados a su registración.

5. Parámetros de categorización.

Se establecen las siguientes categorías de contribuyentes -según el tipo de actividad desarrollada o el 
origen de sus ingresos - de acuerdo con los ingresos brutos anuales y las magnitudes físicas, que se 
indican a continuación:

a) Locaciones y/o prestaciones de servicios:

b) Resto de las actividades:

VII REGÍMENES DE LA SEGURIDAD SOCIAL

1. Características.

Tienen por objeto financiar prestaciones relacionadas con la seguridad social.
El régimen comprende a quienes se desempeñen en relación de dependencia o en forma independiente (autónoma). En el primer caso, el monto de los aportes y contribuciones se determina sobre la remuneración percibida por el trabajador, en tanto que en el segundo ,a ley estipula una renta de carácter presunto, que sirve para calcular los importes que el trabajador autónomo debe ingresar al sistema.

2. Aportes y contribuciones vigentes.

(*) Sobre dichos porcentajes se aplican reducciones, en virtud de lo establecido en el "Pacto Federal para el empleo, la producción y el crecimiento" reglamentado por el Decreto N° 1807/93 y Decreto N° 372/95.

3. Aseguradoras de riesgos del trabajo (ART).

A partir de la Ley N° 24.557, se aplica un régimen de seguro destinado a la prevención de los riesgos y a la reparación de los daños derivados del trabajo. Están obligatoriamente incluidos en el régimen, los trabajadores en relación de dependencia del sector privado y público. El sistema se financia mediante una cuota mensual a cargo del empleador.

EVASIÓN

La evasión es uno de los temas más importantes entre aquellos que preocupan a las Administraciones de los Países, dado que desequilibra las economías y hace que las mismas en cada uno de los países, no puedan disponer de los recursos proporcionados a su producto, necesarios para cumplir con sus funciones y obligaciones básicas (salud, educación, seguridad, etc.). La evasión abarca tanto a los ordenamientos tributarios internos de los Estados como a las relaciones que éstos tienen entre sí, respecto de las actividades que se desarrollan a nivel transnacional. El fenómeno de la evasión tributaria a nivel transnacional es hoy tan importante que, teniéndolo en cuenta, se ha intensificado desde hace tiempo y debe intensificarse aún más, la cooperación internacional entre las Administraciones.

Los factores que pueden explicar el comportamiento evasivo no son fácilmente identificables. La evasión es un fenómeno que a menudo tiene sus raíces en causas histórico-sociológicas, fundadas sobre todo en la forma en que ha evolucionado, en el tiempo, la relación Estado y ciudadano. Se podrían enumerar algunos factores tales como: la existencia de elevadas alícuotas impositivas, complejidad del sistema tributario, cumplimiento deficiente de las funciones de las administraciones, corrupción en la administración pública, etc.

Como formas de combatir la evasión:
- Es necesario que los controles estén en condiciones de individualizar las llamadas áreas de riesgo fiscal concentrándose sobre las mismas.
- Las sanciones, tanto administrativas como penales, si bien cumplen una función correctiva, deberían ser aplicadas de modo de tener mayor relevancia en el terreno de la prevención que en el de la represión.
- Es importante también, sumado a lo anterior, el papel que juegan los valores morales, las normas sociales y la percepción del comportamiento del gobierno.
Medidas tomadas en los últimos años en la República Argentina para prevenir valores morales, las normas sociales y la percepción del comportamiento del gobierno.
Medidas tomadas en los últimos años en la República Argentina para prevenir y combatir la evasión.

Como parte de la evasión la AFIP (Administración Federal de Ingresos Públicos) viene desarrollando acciones directas de fiscalización así como acciones indirectas, impulsando cambios de tipo normativo y de procedimiento. Entre las acciones más importantes están:
· Implantación del régimen simplificado de impuestos para los pequeños contribuyentes, llamado "Monotributo".
- Obligación de pago mediante cheque en las compras superiores a $ 10.000, como condición para poder computar el impuesto pagado como crédito fiscal en el IVA y computar dicha erogación como gasto en el Impuesto a las Ganancias.
- Incorporación de la identificación tributaria otorgada por AFIP para las transacciones de bienes registrables (inmuebles, autos, etc.).
- Modificación de las normas de domicilio fiscal, a fin de evitar maniobras que impidan la localización del contribuyente.
- Implementación de regímenes de retención de hasta el 100% del impuesto al valor agregado, cuando el sujeto pasible de retención demuestre incumplimientos tributarios.
- Utilización de un sistema para la autorización de impresión de facturas para los responsables inscriptos en IVA, con el fin de obstaculizar la utilización de facturas apócrifas.
- Utilización obligatoria de "controladores fiscales" como máquinas impresoras de tiques y tiques facturas, en aquellas actividades que tienen principalmente transacciones con consumidores finales. La información de dicha máquina resulta inviolable por parte del contribuyente.
- Creación de unidades de investigación previa a la inspección en cada división de fiscalización existente.
- Creación de equipos multidisciplinarios para la realización de fiscalizaciones complejas.
- Utilización de bases de datos regionales que facilitan y agilizan las selección de casos a fiscalizar en todo el país.
- Realización de fiscalizaciones profundas a los contribuyentes de mayor importancia fiscal.
- Ejecución de cruces de información con bases internas y externas de datos, que permiten detectar inconsistencias en el patrimonio, en las rentas y retenciones declaradas por los contribuyentes, permitiendo esta metodología de fiscalización una cobertura de control más extensiva.
- Implementación del "Control Fiscal Permanente" destinado al análisis y seguimiento del comportamiento fiscal de un determinado segmento de contribuyentes.
- Realización de extensos operativos para detectar personal en relación de dependencia no declarado.
- Creación de un mecanismo para detectar subfacturación en las importaciones, el cual se inicia con la existencia de precios ostensiblemente bajos en las importaciones, generando fiscalizaciones conjuntas de la Dirección General Impositiva (DGI) y la Dirección General de Aduana (DGA), exigiendo la constitución de garantías en aquellas mercaderías que se presumen subfaturadas. Es el denominado "Canal Morado".
- Implantación de alícuotas diferenciales superiores para importadores que no observen buen cumplimiento fiscal, entregando un Certificado de Validación de Datos de Importaciones (CVDI) para los contribuyentes que tengan buen cumplimiento fiscal.

VIII IMPUESTOS INTERNOS

A diferencia del resto del los impuestos del sistema tributario argentino, los impustos directos se aplican sobre determinados bienes en particular. Se cobran por igual en todo el territorio argentino y deben pagarlos el fabricante o el importador., que generalmente lo traslada al precio final del producto. Por los general, y en teoría, obedecen a decisiones políticas y económicas orientadas a recaudar dinero con destino concreto. Muchas veces son criticados por tributaristas y fiscalistas por considerarlos "distorsivos". Los productos más gravados con este tipo de impuestos sobre el tabaco, bebidas alcohólicas y combustibles.

Actualmente el listado parcial de Impuestos Internos es el siguiente:

El destino de estos impuesto es

-29% al tesoro nacional.
-29% a las provincias
-60% a vialidad de las provincias.
-30% para que las provincias lo afecten a obras de infraestructura de energía eléctrica, obras de infraestructura u otras obras públicas.
-10% FEDEI. Fondo especial de desarrollo eléctrico.
-42% FONAVI. Fondo Nacional de Viviendas.
FUENTE AFIP

IX INGRESOS BRUTOS

Es un impuesto de reglamentación y recaudación a nivel provincial. Cada una tiene derecho a establecer sus propias alícuotas y exenciones. Los reglamentan los Gobiernos regionales, y los aplica, los recauda y fiscaliza cada una de las direcciones de Rentas . En general cada provincia establece sus propios porcentajes según su profesión, actividad, oficio, profesión, etc; que varían dependiendo de la política económica interna que se reglamente. Se aplica según los ingresos devengados en etapas del proceso productivo y de su comercialización de un bien fabricado o de un servicio. Se define como "Ingresos Bruto Devengado", a los ingresos generados en un determinado período, neto del impuesto al valor agregado (ver síntesis particular del impuesto).
Al igual que en el caso del IVA, los ingresos Brutos se pagan al final de la cadena comercial. Esto es cuando se efectúa la venta de un bien o la ejecución de un servicio, y se calcula sobre el precio final.

PORCENTAJES Y EXENCIONES ACTUALES SEGÚN PROVINCIA